Supòsit 81
Enunciado
Cerámica Mediterránea S.L. (Castelló) adquireix l’1 de gener de 2022 un forn industrial per un valor d’adquisició de 120.000€. Vida útil estimada: 10 anys. Valor residual: 0€. L’empresa avalua dos mètodes d’amortització:
- Mètode A — Lineal (quotes constants): NRV 2a del PGC 2007.
- Mètode B — Nombres dígits decreixents (sum-of-years-digits): també admés pel PGC com a mètode d’amortització accelerada.
Es demana:
- Calcula la quota i el valor net comptable (VNC) al tancament de cadascun dels primers 4 anys amb el Mètode Lineal.
- Calcula la quota i el VNC per als mateixos 4 anys amb el Mètode de Nombres Dígits Decreixents.
- Compara l’impacte fiscal en l’IS l’any 1 (tipus = 25%), considerant que l’amortització lineal és el límit fiscal màxim segons taules (RD 537/1997, ara reemplaçat per l’Annex de la Llei 27/2014 LIS).
- Explica quin criteri triaries com a director financer i per què.
Mostrar solución
L’amortització lineal reparteix el cost de manera uniforme (NRV 2a PGC 2007 — Immobilitzat material): quota anual = (Valor adquisició − Valor residual) / Vida útil.
| Any | Quota (€) | Amort. acum. (€) | VNC (€) |
|---|---|---|---|
| 1 | 12.000 | 12.000 | 108.000 |
| 2 | 12.000 | 24.000 | 96.000 |
| 3 | 12.000 | 36.000 | 84.000 |
| 4 | 12.000 | 48.000 | 72.000 |
Quota constant = 12.000 €/any. Amortització total en 10 anys = 120.000 € ✓
El mètode sum-of-years-digits (SYD) pondera les quotes segons els anys restants de vida útil: la suma de dígits per a n=10 és S = 10 × (10+1) / 2 = 55. En l’any k, la fracció aplicada és (n−k+1) / S.
| Any | Fracció | Quota (€) | Amort. acum. (€) | VNC (€) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 10/55 | 21.818 | 21.818 | 98.182 |
| 2 | 9/55 | 19.636 | 41.454 | 78.546 |
| 3 | 8/55 | 17.455 | 58.909 | 61.091 |
| 4 | 7/55 | 15.273 | 74.182 | 45.818 |
Verificació: suma de totes les quotes = 120.000 / 55 × (10+9+8+…+1) = 120.000/55 × 55 = 120.000 ✓
Any 1: quota SYD = 21.818€ (enfront de 12.000€ lineal). Major despesa inicial → major escut fiscal.
La Llei 27/2014 de l’IS (art. 12) accepta com a deduïble l’amortització segons taules fiscals oficials. Per a maquinària industrial, el coeficient màxim lineal és el 12% anual, la qual cosa equival a 120.000 × 0,12 = 14.400€/any — superior als 12.000€ lineals del PGC (l’empresa podria deduir fins a 14.400€ si ho aplica en taules).
Comparació comptable en l’any 1 (base imposable, simplificant: BAII comptable = 50.000€):
Diferència temporal: l’amortització SYD (21.818€) supera el límit fiscal (14.400€). L’excés de 21.818 − 14.400 = 7.418€ genera una diferència temporària imposable (NRV 13a PGC: passiu per impost diferit = 7.418 × 25% = 1.855€). L’IS a pagar en l’any 1 amb SYD comptable no és 7.046€ sinó 7.046 + 1.855 = 8.901€.
Quota fiscal màxima deduïble (taules LIS): 14.400€. Diferència temporària imposable amb SYD: 7.418€ → passiu diferit 1.855€.
Criteri recomanat: amortització accelerada (SYD o doble saldo decreixent) durant els primers anys, fins al límit fiscal permés.
Raons: (1) Efecte valor temporal del diner: diferir el pagament de l’IS al futur equival a un préstec sense interés del fisc. Una major despesa en l’any 1 redueix la base imposable hui; el diner estalviat ara val més que el diner addicional pagat en anys futurs (Brealey, Myers i Allen, 2023). (2) Principi de prudència valorativa (PGC, Marc Conceptual, apartat 3r): una major amortització inicial reflecteix millor la pèrdua real de potencial econòmic del forn en els seus primers anys d’ús intensiu (desgast major al principi de la vida útil). (3) Risc tecnològic: en sectors amb cicles curts d’innovació, accelerar l’amortització redueix el risc de quedar exposat a actius sobrevalorats en balanç si el bé queda obsolet abans del termini estimat (NIC 16, §61, IASB 2016).
Limitació: l’elecció comptable ha de ser coherent amb el patró real de consum econòmic (NRV 2a PGC 2007: “el mètode triat ha de reflectir el patró esperat de consum dels beneficis econòmics futurs”). Canviar de mètode requereix justificació i nota en la memòria (NRV 22a, canvis d’estimacions comptables).