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Tema 69

Balance Social. Auditoría social. Instrumento de gestión.

Introducción

El Balance Social (social balance sheet) es un documento que informa sobre la contribución social, ambiental, de gobernanza y ética de la empresa más allá de la cuenta de resultados financiera. Sus raíces están en los movimientos de Responsabilidad Social Corporativa (RSC) de los años 60 y 70, y ha sido impulsado decisivamente por la Directiva CSRD (UE 2022/2464) y los estándares europeos ESRS, que lo convierten en informe obligatorio, homogéneo y verificado.

El paradigma actual entiende que la creación de valor (Porter y Kramer, 2011) ya no se mide solo en términos financieros: las externalidades —emisiones, capital humano, derechos laborales, gobernanza— forman parte de la licencia social para operar. La sostenibilidad pasa de ser ética voluntaria a condición de competitividad e incluso de acceso a financiación.

1. Concepto y evolución histórica

1.1. Origen del balance social

• Años 60-70: en Estados Unidos, autores como Howard Bowen (Social Responsibilities of the Businessman, 1953) y Keith Davis introducen la idea de que las empresas tienen obligaciones que trascienden el beneficio. En Europa, la Comisión Sudreau (Francia, 1975) propone un balance social que se convertirá en obligatorio por la Ley francesa de 12 de julio de 1977 para empresas de más de 300 empleados.

• Años 80: en España, AEDIPE y ESADE pilotan los primeros balances sociales. Aplicaciones en cooperativas (LKS, Mondragón).

• 1990s: el Triple Bottom Line de John Elkington (1997) —personas, planeta, beneficio (3P)— se difunde como esquema sintético.

• 2000-2010: nacen los grandes estándares: GRI (Global Reporting Initiative, 1997), Pacto Mundial de Naciones Unidas (2000), ISO 26000 (2010). El Integrated Reporting (IIRC, 2010) propone fusionar información financiera y no financiera.

• 2010s: SASB (Sustainability Accounting Standards Board, 2011), TCFD (Task Force on Climate-related Financial Disclosures, 2015). Auge de la inversión ESG.

• 2020s: irrupción regulatoria europea (CSRD, ESRS, Taxonomía, SFDR) y creación del ISSB (International Sustainability Standards Board, IFRS Foundation, 2021), que publica las normas IFRS S1 y S2 en junio de 2023.

1.2. Concepto contemporáneo

Hoy entendemos por balance social un informe estructurado de información no financiera o de sostenibilidad, que cuantifica y describe el impacto de la empresa en cuatro grandes ejes (modelo ESG ampliado):

• Empleados (Social interno): número de plantilla, diversidad, brecha salarial, formación, salud y seguridad, igualdad, organización del tiempo de trabajo, diálogo social.

• Medio ambiente: emisiones de gases de efecto invernadero (alcances 1, 2 y 3), consumo energético, agua, residuos, economía circular, biodiversidad.

• Comunidad y derechos humanos: impuestos pagados, diligencia debida en cadena de suministro, inversión social, derechos humanos.

• Gobernanza: composición de consejos, ética empresarial, lucha contra la corrupción, transparencia fiscal, retribución de directivos.

2. Marcos teóricos

2.1. La pirámide de Carroll (1991)

Archie B. Carroll, en su célebre artículo de Business Horizons (1991), propuso una pirámide de cuatro niveles de RSC, citada en el Tema 62:

(1) Responsabilidad económica (base): generar beneficios, crear empleo, ofrecer productos y servicios.

(2) Responsabilidad legal: cumplir las leyes y regulaciones.

(3) Responsabilidad ética: actuar conforme a estándares morales aunque no sean exigidos por ley.

(4) Responsabilidad filantrópica: contribuir voluntariamente al bienestar social.

2.2. Triple Bottom Line de Elkington (1997)

John Elkington popularizó el lema de las 3P: People, Planet, Profit. La empresa debe rendir cuentas en tres dimensiones simultáneas. En 2018, el propio Elkington publicó un «product recall» del concepto: lamentó que se hubiera convertido en herramienta contable y propuso un upgrade hacia un capitalismo regenerativo.

2.3. Valor compartido (Porter y Kramer, 2011)

La teoría del Creating Shared Value (CSV) argumenta que las empresas pueden crear valor económico al tiempo que generan valor social. Es decir, lo que es bueno para la sociedad puede ser bueno para la cuenta de resultados, especialmente a largo plazo. Tres vías: redefinir productos y mercados, redefinir la productividad de la cadena de valor, fortalecer el ecosistema local.

2.4. Economía del Bien Común (Felber, 2010)

Christian Felber propone un Balance del Bien Común que valora 20 indicadores cruzando cinco grupos de stakeholders (proveedores, financiadores, empleados, clientes, entorno social) con cinco valores (dignidad humana, solidaridad, sostenibilidad ecológica, justicia social, cogestión democrática). Más de 4.000 organizaciones en Europa lo aplican voluntariamente.

3. Estándares de reporting de sostenibilidad

Marcos internacionales

• GRI (Global Reporting Initiative, 1997): estándares universales (GRI 2021) divididos en universales, sectoriales y temáticos. Más de 10.000 organizaciones lo usan. Es el marco más extendido globalmente.

• SASB (Sustainability Accounting Standards Board): 77 estándares sectoriales centrados en información material para inversores. Integrado en IFRS desde 2022.

• TCFD (Task Force on Climate-related Financial Disclosures): cuatro pilares de reporting climático (gobernanza, estrategia, gestión del riesgo, métricas). Sus recomendaciones se han incorporado a IFRS S2.

• ISSB (International Sustainability Standards Board): creado en 2021 bajo la IFRS Foundation. Publicó IFRS S1 (requisitos generales de información financiera relacionada con la sostenibilidad) e IFRS S2 (clima) en junio de 2023.

• ESRS (European Sustainability Reporting Standards): estándares europeos elaborados por EFRAG, obligatorios bajo CSRD. 12 estándares (2 transversales, 5 ambientales, 4 sociales, 1 de gobernanza). Introducen el principio de doble materialidad: la empresa reporta tanto los impactos del entorno sobre su negocio (perspectiva financiera) como los impactos del negocio sobre el entorno (perspectiva de impacto).

• Pacto Mundial de Naciones Unidas: 10 principios sobre derechos humanos, trabajo, medio ambiente y anticorrupción. Más de 17.000 empresas adheridas (mayor red española: 1.700+ entidades).

• ODS (Objetivos de Desarrollo Sostenible): agenda 2030 de la ONU con 17 objetivos y 169 metas.

• ISO 26000 (2010): guía internacional de RSC, no certificable. Identifica siete materias fundamentales.

4. Marco normativo español y europeo

4.1. Regulación vigente

• Ley 11/2018, de 28 de diciembre, sobre información no financiera y diversidad. Obliga a las grandes empresas a publicar el EINF (Estado de Información No Financiera). Umbrales: más de 500 empleados (en 2021 reducido a 250) y dos de los tres parámetros de PGC normal.

• Ley 7/2021 de cambio climático y transición energética: obligaciones de reporting climático para entidades financieras y grandes corporaciones.

• Directiva UE 2022/2464 (CSRD): sustituye la NFRD (Directiva 2014/95). Obligatoria gradualmente: ejercicio 2024 (reportado en 2025) para grandes cotizadas; ejercicio 2025 para grandes empresas no cotizadas; ejercicio 2026 para PyMES cotizadas. Introduce auditoría obligatoria del informe (assurance limitada, con evolución hacia razonable).

• Reglamento UE 2020/852 (Taxonomía): clasifica las actividades económicas como ambientalmente sostenibles cuando contribuyen a uno de los seis objetivos (mitigación, adaptación, agua, economía circular, contaminación, biodiversidad) sin causar daño significativo (DNSH) y respetando salvaguardas sociales mínimas.

• SFDR (Reg. UE 2019/2088): transparencia de productos financieros sostenibles. Clasifica los fondos en artículos 6 (no ESG), 8 (light green) y 9 (dark green).

• CSDDD (Corporate Sustainability Due Diligence Directive): aprobada en 2024, obliga a grandes empresas a ejercer diligencia debida sobre derechos humanos y medio ambiente en su cadena de valor. Transposición en curso.

5. Auditoría social y verificación

5.1. La auditoría de sostenibilidad

La auditoría social o de sostenibilidad es el proceso de verificación independiente del informe no financiero, análoga a la auditoría financiera pero sobre datos ESG. La CSRD la convierte en obligatoria: en una primera fase, con nivel de aseguramiento limitado (limited assurance, similar a una revisión); en una segunda fase prevista para 2028, con aseguramiento razonable (reasonable assurance, equivalente a la auditoría financiera plena).

Mercado: dominado por las Big Four (Deloitte, PwC, EY, KPMG) más especialistas (AENOR, Bureau Veritas, SGS, TÜV). En España, AENOR y Bureau Veritas verifican una parte sustancial de los EINF.

Estándares de aseguramiento: ISAE 3000 (auditoría de información distinta de la financiera) e ISAE 3410 (gases de efecto invernadero), del IAASB. EFRAG y la Comisión Europea trabajan en un estándar específico para CSRD.

5.2. El balance social como instrumento de gestión

Más allá de la obligación regulatoria, el balance social ha de utilizarse como herramienta de gestión integrada en la estrategia:

• Identificación de riesgos ESG: climáticos físicos (inundaciones, sequías), de transición (carbon pricing, regulación), sociales (huelgas, demandas), de gobernanza.

• Detección de oportunidades: nuevos productos sostenibles, eficiencia energética, fidelización de talento, financiación verde (bonos verdes y sustainability- linked loans).

• Stakeholder engagement: diálogo estructurado con grupos de interés (matrices de materialidad).

• Inversión responsable y financiación: el mercado global de activos ESG supera los 30 billones de dólares en 2024 (Global Sustainable Investment Alliance). En España, los fondos sostenibles representan más del 30 % del patrimonio gestionado en IIC (Inverco 2024).

• Certificaciones: B-Corp (más de 200 empresas certificadas en España en 2024), EFR (Empresa Familiarmente Responsable, Fundación Másfamilia), ISO 14001 (medio ambiente), SA 8000 (derechos laborales).

6. Caso práctico: indicadores de un EINF

Ejemplo de cuadro de mando ESG

Energética del Levante, S.A., empresa eléctrica con 800 empleados, publica en su EINF 2024 los siguientes indicadores resumidos:

Ambiental. Emisiones GEI alcance 1+2: 120.000 tCO2e (−18 % vs. 2023). Intensidad emisiones: 0,28 tCO2e/MWh. Energías renovables sobre el mix: 62 %. Inversión ambiental: 12 M€. Alineación con la Taxonomía UE: 48 % de la cifra de negocios elegible, 37 % alineada.

Social. Brecha salarial de género: 6,3 % (mediana sector 11 %). Plantilla fija: 92 %. Horas de formación por empleado: 38. Tasa de accidentes con baja: 1,2 por cada millón de horas trabajadas. Mujeres en posiciones directivas: 38 %.

Gobernanza. Consejeros independientes: 60 %. Mujeres en el consejo: 40 %. Política de tolerancia cero a la corrupción y canal ético externo. Impuesto sobre beneficios pagado en España: 9,2 M€.

Diagnóstico: empresa alineada con el escenario de descarbonización 1,5 °C (SBTi validado), con desempeño ESG superior al sector. La auditora (KPMG) emite informe de aseguramiento limitado conforme a ISAE 3000 sin salvedades.

Conclusión

El Balance Social ha pasado de ser una iniciativa voluntaria de los años 70 a convertirse en una exigencia regulatoria europea (CSRD, ESRS) que transforma la rendición de cuentas empresarial. Los marcos GRI, SASB, ISSB y ESRS ofrecen referencias técnicas; las leyes 11/2018, 7/2021 y la transposición de la CSRD lo convierten en obligación legal en España. El alumnado de Bachillerato ha de comprender que la sostenibilidad no es caridad ni marketing sino condición de competitividad, licencia social y acceso a financiación. La economía del siglo XXI se contará también en toneladas de CO2 evitadas y en oportunidades creadas.

Bibliografía

  1. CARROLL, A.B. (1991): «The pyramid of corporate social responsibility», Business Horizons.
  2. ELKINGTON, J. (1997): Cannibals with Forks: The Triple Bottom Line.
  3. FELBER, C. (2010): Die Gemeinwohl-Ökonomie.
  4. Directiva UE 2022/2464 CSRD.
  5. Llei 11/2018 informació no financera.
  6. GRI Standards; ISSB IFRS S1-S2; ESRS EFRAG.
  7. Rapport Sudreau (1975).
  8. Pacte Mundial ONU; ISO 26000.
  9. PORTER, M. y KRAMER, M. (2011): «Creating Shared Value», Harvard Business Review.
  10. Reglamento UE 2020/852 (Taxonomía de actividades sostenibles).
  11. Reglamento UE 2019/2088 SFDR.

Resumen

Tema 69: Balance Social y RSC

1. Evolución

  • Francia (Sudreau 1975 → 1977).
  • GRI 1997, SASB, ISSB 2021, ESRS UE.

2. RSC

  • Carroll (1991) pirámide.
  • Triple Bottom Line (Elkington 1997).

3. Estándares

  • GRI, SASB, TCFD, ISSB, ESRS, ISO 26000, ODS.

4. Regulación

  • Ley 11/2018, CSRD 2022/2464, taxonomía UE, SFDR.

5. Aplicación

  • Auditoría social, inversión ESG, B-Corp.