Supòsit 86
Enunciado
Química Aragonesa S.A. (Saragossa, sector químic-farmacèutic) tanca l’ exercici 2023 amb les següents situacions pendents de registre comptable, relatives a provisions i passius contingents conforme a la NRV 15a del PGC 2007 (equivalent a la NIC 37 de l’IASB):
Demanda laboral col·lectiva: un grup de 40 exempleats demanda per acomiadament improcedent. Els advocats estimen que la probabilitat de condemna és del 70%; l’import màxim de la condemna s’estima en 600.000€, i el valor esperat ponderat en 350.000€. La resolució judicial s’espera en 18 mesos.
Garantia de producte: l’empresa va vendre el 2023 maquinària amb garantia de 2 anys. Vendes = 4.500.000€. Per experiència històrica, el 3% de les unitats presentarà defectes amb cost de reparació mitjà de 800€ per unitat; nombre d’unitats venudes = 1.800.
Litigi mediambiental: la Confederació Hidrogràfica de l’Ebre ha iniciat un expedient sancionador per abocaments el 2022. Els pèrits estimen la sanció entre 80.000€ i 500.000€. La probabilitat de sanció és del 45%. No hi ha un valor esperat clar.
Reestructuració: el Consell va aprovar al novembre de 2023 un pla de reestructuració amb tancament d’una planta a Osca. Cost estimat del tancament: 1.200.000€. El pla s’ha comunicat als treballadors afectats i està detallat per escrit.
Es demana:
- Per a cada cas, indica si correspon registrar una provisió, revelar com a passiu contingent en la Memòria, o no fer res, justificant segons la NRV 15a PGC / NIC 37.
- Fes els assentaments comptables de les provisions que corresponguen.
- Explica l’impacte en el resultat de l’exercici 2023 de cada provisió registrada.
- Anàlisi crítica: com afecta la provisió per reestructuració les ràtios de solvència? Pot l’auditor qüestionar la provisió?
Mostrar solución
La NRV 15a del PGC 2007 (equivalent a la NIC 37, IASB 1998) estableix tres criteris acumulatius per reconèixer una provisió: (i) obligació present (legal o implícita) derivada d’un succés passat; (ii) probable eixida de recursos (probabilitat > 50%); (iii) estimació fiable de l’import.
Si no es compleixen els tres requisits però existeix possibilitat d’eixida de recursos (10–50%), es revela com a passiu contingent en la Memòria. Si la probabilitat és remota (<10%), no es fa res.
| Cas | Probabilitat | Import fiable | Tractament |
|---|---|---|---|
| 1. Demanda laboral | 70% → probable | Sí (350.000€ esperat) | PROVISIÓ |
| 2. Garantia producte | Sí (històric) | Sí (càlcul estadístic) | PROVISIÓ |
| 3. Sanció mediambiental | 45% → possible | No (rang ampli) | PASSIU CONTINGENT (Memòria) |
| 4. Reestructuració | 100% (pla aprovat, comunicat) | Sí (1.200.000€) | PROVISIÓ |
Provisions: casos 1, 2 i 4. Passiu contingent en Memòria: cas 3.
Cas 1 — Demanda laboral (350.000€ valor esperat):
350.000 (641) Indemnitzacions [o (6959) Dotació a la provisió per a altres responsabilitats]
a (1490) Provisió per a altres responsabilitats 350.000
Cas 2 — Garantia de producte:
43.200 (6959) Dotació provisió garanties postvenda
a (1493) Provisió per garanties a clients i devolucions 43.200
Cas 4 — Reestructuració:
La NRV 15a permet provisionar la reestructuració només quan existeix una obligació implícita: el pla ha de ser prou específic (identificació d’empleats afectats, localització, terminis i costos) i ha d’haver-se comunicat als afectats, generant expectatives fonamentades. Ambdues condicions es compleixen ací.
1.200.000 (6959) Dotació provisió reestructuració
a (1490) Provisió per a altres responsabilitats (reestructuració) 1.200.000
Total provisions dotades el 2023: 350.000 + 43.200 + 1.200.000 = 1.593.200€
Totes les dotacions a provisions són despeses de l’exercici (grups 6) que redueixen el resultat:
El resultat net cau 1.194.900€ per les provisions dotades. Si el BN previ era, per exemple, 2.000.000€, quedaria en ~805.000€.
Impacte en ràtios: la dotació d’1.593.200€ en provisions incrementa el passiu total (comptes del grup 14) en aquest import, reduint les ràtios de solvència: (i) la ràtio d’endeutament (Passiu/PN) puja perquè el PN es redueix via un menor resultat; (ii) la ràtio d’autonomia financera baixa; (iii) la ràtio de liquiditat a curt termini no es veu afectada directament si les provisions són a llarg termini (grup 14), però la reducció del PN a través del resultat comprimeix els recursos propis al denominador.
Anàlisi des de l’òptica de l’auditor (NIA-ES 540 — Estimacions comptables): La provisió de reestructuració (1.200.000€) és la més susceptible de qüestionament perquè la seua valoració depèn d’estimacions internes de costos de tancament que l’auditor no pot verificar directament. L’auditor examinarà: (a) el pla de reestructuració aprovat i la documentació del Consell; (b) que la comunicació als treballadors cree una obligació implícita real (cartes, actes); (c) la coherència de l’import amb els costos històrics de tancaments similars i els convenis col·lectius aplicables (NIA-ES 540, §13-16). Si l’auditor conclou que la provisió és excessiva, la qualificarà com a excepció per discrepància comptable en l’informe.
Segons el Marc Conceptual del PGC, el principi de prudència valorativa obliga a registrar provisions quan existeix incertesa sobre passius probables, però també prohibeix la creació de reserves ocultes (“big bath accounting”): no es pot dotar una provisió major de la que raonablement s’espera per a diferir beneficis futurs (ICAC, Consulta 6/2010).