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Supuesto 7

Tema 66 · País Vasco ·

Por , profesor de Economía en Secundaria

Tema 66 · País Vasco · Modelo

Enunciado

Maquinaria Vasca S.A. (Bilbao) aplica el PGC 2007 (RD 1514/2007) e incorporó en su ejercicio 2022 los criterios actualizados derivados de la reforma contable que armonizó las NIC/NIIF con el Plan General Contable español. En particular, el departamento contable debe registrar las siguientes operaciones relativas al inmovilizado material (NRV 2.ª):

  1. Adquisición de un torno CNC el 1 de julio de 2022 por 80.000€ (más IVA 21%), pagado el 60% al contado y el 40% aplazado a 12 meses. Costes de instalación y puesta en marcha facturados por un técnico externo: 3.000€ + IVA.

  2. Actualización del valor residual: a 31 de diciembre de 2022, la empresa revisa la vida útil (de 8 a 6 años restantes desde esa fecha) y el valor residual (de 0€ a 5.000€). VNC del torno a esa fecha = 78.625€ (coste capitalizado 83.000€ menos amortización semestral).

  3. Mejora en enero de 2023: se instala un accesorio que amplía la capacidad productiva en un 15% con un coste de 8.000€ + IVA. El accesorio tiene vida útil propia de 4 años y valor residual 0€.

Se pide:

  1. Determina el coste capitalizable del torno (punto 1) y realiza el asiento de adquisición.
  2. Calcula la amortización del semestre julio–diciembre 2022 (vida útil original 8 años, VR=0).
  3. Tras la revisión (punto 2), calcula la nueva cuota anual para 2023 en adelante.
  4. Registra la mejora de 2023 y calcula su cuota de amortización anual.
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a) Coste capitalizable y asiento de adquisición

Según la NRV 2.ª PGC 2007 (que recoge los criterios de la NIC 16 del IASB para inmovilizado material), el coste de adquisición incluye el precio de compra más todos los costes directamente atribuibles hasta poner el activo en condiciones de funcionamiento. Los costes de instalación y puesta en marcha son activables (NIC 16, §16b).

Coste torno = 80.000 + 3.000 = 83.000€
Precio + instalación. IVA no capitalizable (es recuperable).

Asiento de adquisición (Debe / Haber):

83.000 (213) Maquinaria

16.800 (472) HP IVA soportado [IVA de 80.000 × 21% + 3.000 × 21% = 17.430€ — ver nota]

Nota: IVA total = (80.000 + 3.000) × 0,21 = 83.000 × 0,21 = 17.430€. Desglose del pago:

Pago contado (60% del precio + 100% IVA): 80.000×0,60 + 17.430 = 65.430€
Aplazado (40% del precio): 80.000×0,40 = 32.000€ → cuenta (523) o (400) proveedores inmovilizado

83.000 (213) Maquinaria

17.430 (472) HP IVA soportado

  a (572) Bancos c/c   65.430

  a (523) Proveedores inmov. c/p   32.000

  a (523) IVA incluido en aplazado   3.000 [*ajuste si aplazamiento incluye IVA]

Simplificando con el asiento estándar (IVA pagado todo al contado con los 3.000€ del técnico): Debe = 83.000 + 17.430 = 100.430€; Haber Bancos = 68.430€ + Proveedores inmov. = 32.000€.

Resultado

Coste capitalizable = 83.000€. Asiento equilibrado: Debe = Haber = 100.430€.

b) Amortización semestral julio–diciembre 2022
Cuota anual lineal = (83.000 − 0) / 8 = 10.375 € / año
Cuota semestral (6 meses) = 10.375 / 12 × 6 = 5.187,50€
Se amortiza desde la fecha en que el bien está en condiciones de uso (NRV 2.ª PGC).
VNC a 31/12/2022 = 83.000 − 5.187,50 = 77.812,50€

Nota: el enunciado indica VNC = 78.625€; la diferencia mínima puede deberse a redondeos en el dato del enunciado. Usaremos el cálculo exacto: 77.812,50€.

Resultado

Cuota semestral = 5.187,50€ | VNC 31/12/2022 = 77.812,50€

c) Nueva cuota anual tras revisión de estimaciones (2023+)

El cambio en vida útil y valor residual es un cambio de estimación contable (NRV 22.ª PGC, equivalente a NIC 8, §32–38 de IASB). Se aplica de forma prospectiva (no retroactiva): se recalcula la cuota para los años restantes sobre el VNC actual.

VNC inicio 2023 = 77.812,50€ (calculado arriba)
Vida útil restante revisada = 6 años | Valor residual revisado = 5.000€
Nueva cuota anual = (VNC − VR revisado) / años restantes = (77.812,50 − 5.000) / 6 = 72.812,50 / 6 = 12.135,42€/año
Resultado

Nueva cuota anual 2023-2028 = 12.135,42€/año. Aplicación prospectiva (NRV 22.ª).

Interpretación

La revisión prospectiva de estimaciones contables es una de las diferencias clave del PGC español armonizado con las NIIF respecto al modelo histórico puro: en lugar de corregir el pasado (reexpresión retroactiva, reservada para errores y cambios de política contable — NRV 22.ª), los cambios de estimación se absorben en la cuota futura. Esto evita distorsiones en la información comparativa de ejercicios anteriores (Larrán y García-Meca, 2004).

d) Registro de la mejora (2023) y su amortización

La NRV 2.ª distingue entre reparaciones/mantenimiento (gasto del ejercicio, cuenta 622) y mejoras o ampliaciones que incrementan la vida útil, la capacidad productiva o el valor del bien (se capitalizan). El accesorio que aumenta la capacidad un 15% constituye claramente una mejora → se activa como inmovilizado independiente (NIC 16, §7).

Asiento de la mejora (enero 2023):

8.000 (213) Maquinaria [o cuenta separada de accesorio]

1.680 (472) HP IVA soportado

  a (572) Bancos c/c   9.680

Cuota amortización mejora = 8.000 / 4 = 2.000€/año
Vida útil propia 4 años, VR=0.

En 2023, la empresa registrará dos cuotas de amortización sobre la máquina: 12.135,42€ (torno revisado) + 2.000€ (accesorio) = 14.135,42€/año total.

Resultado

Mejora capitalizada = 8.000€ | Cuota accesorio = 2.000€/año | Total amortización 2023 = 14.135,42€

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