Supuesto 12
Enunciado
Una empresa de nueva creación realiza durante su primer ejercicio las siguientes operaciones. Realiza los asientos contables conforme al PGC PYMES (RD 1515/2007) e indica los códigos de las cuentas:
- Constitución de la sociedad: capital social de 50.000€ ingresado íntegramente en la cuenta corriente bancaria.
- Compra de mercaderías por importe de 10.000€ + IVA (21%) a crédito comercial.
- Venta de mercaderías por 15.000€ + IVA (21%) cobrada mediante transferencia bancaria.
- Pago de sueldos al personal: 3.000€ en efectivo (sin retenciones, simplificación didáctica).
- Regularización del ejercicio: determinación del resultado.
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Norma aplicable: NRV 9ª (Instrumentos financieros — Pasivos financieros y patrimonio neto). El capital social se reconoce por el importe efectivamente desembolsado por los socios.
——— DEBE ———————— HABER ———
50.000 (572) Bancos c/c [Grupo 57]
a (100) Capital social [Grupo 10] 50.000
Verificación: Debe = Haber = 50.000€. Cuadran.
El capital social (cuenta 100, grupo 10) representa los recursos propios aportados. Se constituye mediante escritura pública e inscripción en el Registro Mercantil (LSC, RD-Leg 1/2010, art. 19-23). Capital mínimo: SA = 60.000€ desembolsado al menos al 25%; SL = 1€ desde Ley 18/2022 (“Crea y Crece”), si bien con limitaciones (la Ley exige que el 20% del beneficio se destine a reservas hasta alcanzar 3.000€ de PN o reparto limitado de dividendos).
Si el desembolso fuera parcial, la parte pendiente se registraría en la cuenta (1030) Socios por desembolsos no exigidos (minorando el PN) o (558) Socios por desembolsos exigidos (deudores).
Norma aplicable: NRV 10ª (Existencias). Total factura: 10.000 + 21% · 10.000 = 12.100€.
——— DEBE ———————— HABER ———
10.000 (600) Compras de mercaderías [Grupo 6]
2.100 (472) HP IVA soportado [Grupo 47]
a (400) Proveedores [Grupo 40] 12.100
Verificación: Debe = 10.000 + 2.100 = 12.100€; Haber = 12.100€. Cuadran.
El IVA soportado deducible (472) no forma parte del coste de la mercancía: se compensará con el IVA repercutido en la liquidación trimestral (modelo 303). El saldo en (400) refleja una financiación comercial gratuita por 60 días — uno de los componentes clave del fondo de maniobra negativo deseable.
Norma aplicable: NRV 14ª (Ingresos por ventas). El ingreso se reconoce cuando se han transferido los riesgos y beneficios significativos (criterio del devengo). Total factura: 15.000 + 21% · 15.000 = 18.150€.
——— DEBE ———————— HABER ———
18.150 (572) Bancos c/c [Grupo 57]
a (700) Ventas de mercaderías [Grupo 7] 15.000
a (477) HP IVA repercutido [Grupo 47] 3.150
Verificación: Debe = 18.150€; Haber = 15.000 + 3.150 = 18.150€. Cuadran.
Norma aplicable: el gasto de personal se reconoce por devengo (cuando el trabajador presta el servicio), no por pago. Aquí coinciden ambos momentos para simplificar.
——— DEBE ———————— HABER ———
3.000 (640) Sueldos y salarios [Grupo 64]
a (570) Caja, euros [Grupo 57] 3.000
Verificación: Debe = Haber = 3.000€. Cuadran.
En la realidad, este asiento incluiría retenciones IRPF (cuenta 4751 HP acreedora por retenciones practicadas), aportación a Seguridad Social a cargo de la empresa (cuenta 642 Seguridad Social a cargo de la empresa, contra 476 Organismos de la Seguridad Social acreedores) y la aportación del trabajador (también contra 476). Aquí simplificamos para centrarnos en el ciclo contable básico.
Asiento real típico (sin simplificar): (640) Sueldos brutos / (642) SS empresa / a (4751) Retención IRPF / a (476) SS acreedora total / a (572) Banco por el neto.
Marco normativo: PGC, Quinta Parte (Definiciones y relaciones contables) — la cuenta (129) Resultado del ejercicio recoge el saldo neto de las cuentas de gestión (grupos 6 y 7) al cierre. Es el último asiento del ejercicio antes del cierre formal.
Saldos de las cuentas de gestión a regularizar:
Asiento de regularización (al cierre, 31/12):
——— DEBE ———————— HABER ———
15.000 (700) Ventas de mercaderías
a (129) Resultado del ejercicio 15.000
Y en el mismo cierre, contra los gastos:
——— DEBE ———————— HABER ———
13.000 (129) Resultado del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 10.000
a (640) Sueldos y salarios 3.000
Verificación de la cuenta (129): Haber = 15.000 (de los ingresos); Debe = 13.000 (de los gastos). Saldo acreedor neto = 15.000 − 13.000 = +2.000€ → beneficio que se traslada al PN del balance.
Resultado del ejercicio = +2.000€ (beneficio antes del IS, simplificación didáctica)
La cuenta (129) es la cuenta puente que recoge el resultado del ejercicio antes de su distribución por la Junta General de socios (que decidirá entre dotar reservas legales y voluntarias, repartir dividendos, compensar pérdidas anteriores, etc., conforme al art. 273 LSC). Tras la aprobación, el saldo de (129) se traspasa contra (113) Reservas voluntarias y/o (526) Dividendo activo a pagar y, en su caso, (112) Reserva legal (10% del beneficio hasta alcanzar el 20% del capital social — LSC art. 274).
En presentación de cuentas anuales, la cuenta (129) figura en el PN del balance como último componente de los Fondos propios.