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Supuesto 21

Tema 33-34 · C. Valenciana ·
Supuesto 21 · Tema 33-34 · C. Valenciana ·

Enunciado

Una empresa comercial sujeta al PGC PYMES (RD 1515/2007) realiza durante el ejercicio las siguientes operaciones. Realiza los asientos contables aplicando el método de la partida doble (Pacioli, 1494) e indica el grupo del Plan General de Contabilidad para cada cuenta:

  1. Compra de mercaderías por importe de 10.000€ + IVA al tipo general (21%). El pago se realiza al 50% al contado mediante caja y el 50% restante a 60 días con un proveedor habitual.
  2. Venta de mercaderías por 15.000€ + IVA (21%). El cliente entrega un efecto comercial (letra de cambio) que se acepta como pago.
  3. Al cierre del ejercicio, las existencias finales valoradas a precio medio ponderado son 3.000€. Las existencias iniciales eran 2.000€.
  4. Se realiza la liquidación trimestral del IVA conforme a la normativa.

Recuerda que en el PGC: grupo 6 (compras, gastos), grupo 7 (ventas, ingresos), grupo 4 (deudas y créditos comerciales y con HP), grupo 3 (existencias), grupo 5 (cuentas financieras).

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a) Compra de mercaderías (50% contado, 50% a 60 días)

Importe total con IVA: 10.000 + 21% = 12.100€. Pago contado = 6.050€, deuda = 6.050€.

——— DEBE ———————— HABER ———

10.000 (600) Compras de mercaderías

 2.100 (472) HP IVA soportado

    a (570) Caja, euros     6.050

    a (400) Proveedores     6.050

Interpretación

La cuenta (600) recoge la compra a precio neto. El IVA soportado (472) es un crédito frente a la HP que se compensará con el repercutido. La (400) refleja la deuda comercial (PC).

b) Venta de mercaderías cobrada con efecto comercial

Importe con IVA: 15.000 + 21% = 18.150€

——— DEBE ———————— HABER ———

18.150 (4310) Efectos comerciales a cobrar

    a (700) Ventas de mercaderías   15.000

    a (477) HP IVA repercutido     3.150

Interpretación

El efecto comercial (4310) es un derecho de cobro formalizado en un título-valor (letra), que puede ser endosado o descontado en banco si la empresa necesita liquidez anticipada.

c) Variación de existencias al cierre (regularización)

Doble asiento típico de cierre del ciclo de mercaderías:

1) Dar de baja las existencias iniciales:

2.000 (610) Variación de existencias

    a (300) Mercaderías   2.000

2) Dar de alta las existencias finales:

3.000 (300) Mercaderías

    a (610) Variación de existencias   3.000

Saldo neto en (610) = −2.000 + 3.000 = +1.000€ (saldo acreedor → ingreso)
Interpretación

Cuando las existencias finales superan a las iniciales, la variación es positiva: el coste de las mercaderías efectivamente consumidas en el periodo (compras − Δexistencias) es menor que las compras del periodo. Esta corrección permite calcular correctamente el coste de las ventas (Marco Conceptual del PGC, principio del devengo).

d) Liquidación del IVA del periodo
IVA a ingresar = IVA repercutido − IVA soportado = 3.150 − 2.100 = 1.050€

3.150 (477) HP IVA repercutido

    a (472) HP IVA soportado   2.100

    a (4750) HP acreedora por IVA   1.050

Resultado

IVA a ingresar al Tesoro = 1.050€

Interpretación

El IVA es un impuesto neutro para la empresa: actúa como recaudador frente al Tesoro. Si IVA repercutido es mayor que IVA soportado, sale a ingresar (4750); si es menor, sale a compensar/devolver (4700). Las liquidaciones son trimestrales (modelo 303) salvo grandes empresas (mensuales).