Supuesto 2
Enunciado
Una empresa comercial sujeta al PGC PYMES (RD 1515/2007) realiza durante el ejercicio las siguientes operaciones. Realiza los asientos contables aplicando el método de la partida doble (Pacioli, 1494) e indica el grupo del Plan General de Contabilidad para cada cuenta:
- Compra de mercaderías por importe de 10.000€ + IVA al tipo general (21%). El pago se realiza al 50% al contado mediante caja y el 50% restante a 60 días con un proveedor habitual.
- Venta de mercaderías por 15.000€ + IVA (21%). El cliente entrega un efecto comercial (letra de cambio) que se acepta como pago.
- Al cierre del ejercicio, las existencias finales valoradas a precio medio ponderado son 3.000€. Las existencias iniciales eran 2.000€.
- Se realiza la liquidación trimestral del IVA conforme a la normativa.
Recuerda que en el PGC: grupo 6 (compras, gastos), grupo 7 (ventas, ingresos), grupo 4 (deudas y créditos comerciales y con HP), grupo 3 (existencias), grupo 5 (cuentas financieras).
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Importe total con IVA: 10.000 + 21% · 10.000 = 10.000 + 2.100 = 12.100€. Pago al contado = 50% · 12.100 = 6.050€; deuda con proveedor a 60 días = 6.050€.
Norma aplicable: NRV 10ª del PGC (Existencias). El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor más todos los gastos adicionales hasta que los bienes estén en almacén (transportes, aranceles, seguros). El IVA soportado deducible NO forma parte del precio de adquisición — se registra por separado en (472).
——— DEBE ———————— HABER ———
10.000 (600) Compras de mercaderías [Grupo 6]
2.100 (472) HP IVA soportado [Grupo 47]
a (570) Caja, euros [Grupo 57] 6.050
a (400) Proveedores [Grupo 40] 6.050
Verificación de la partida doble: Debe = 10.000 + 2.100 = 12.100€; Haber = 6.050 + 6.050 = 12.100€. Cuadran.
La cuenta (600) recoge la compra a precio neto y se cierra al final del ejercicio contra (129) Resultado del ejercicio. El IVA soportado (472) es un derecho de cobro frente a la Hacienda Pública (Grupo 47 — Administraciones Públicas) que se compensará con el repercutido en la liquidación trimestral. La cuenta (400) Proveedores refleja una deuda comercial a corto plazo que se clasifica en el Pasivo Corriente del balance (Tercera Parte del PGC, modelo de balance).
Si el plazo del proveedor superara los 12 meses (poco habitual), la deuda se reclasificaría como Pasivo No Corriente (cuenta 173 — Proveedores a largo plazo).
Importe con IVA: 15.000 + 21% · 15.000 = 15.000 + 3.150 = 18.150€
Norma aplicable: NRV 14ª (Ingresos por ventas y prestación de servicios). El ingreso se reconoce cuando se han transferido los riesgos y beneficios significativos al comprador (criterio del devengo, principio del Marco Conceptual del PGC). El cobro mediante letra de cambio aceptada formaliza el derecho en un título-valor con fuerza ejecutiva (Ley Cambiaria y del Cheque 19/1985).
——— DEBE ———————— HABER ———
18.150 (4310) Efectos comerciales en cartera [Grupo 43]
a (700) Ventas de mercaderías [Grupo 7] 15.000
a (477) HP IVA repercutido [Grupo 47] 3.150
Verificación: Debe = 18.150€; Haber = 15.000 + 3.150 = 18.150€. Cuadran.
El efecto comercial (4310) es un derecho de cobro formalizado en un título-valor (letra de cambio). Ofrece tres ventajas frente a un simple saldo de clientes (430): fuerza ejecutiva en caso de impago, posibilidad de endoso a un tercero y descuento bancario para anticipar liquidez (la entidad anticipa el nominal menos intereses y comisiones — cuenta 4311 cuando se entregan al descuento).
El IVA repercutido (477) es una deuda con Hacienda hasta la liquidación trimestral. El ingreso (700) se cierra contra (129) al final del ejercicio.
Norma aplicable: NRV 10ª (Existencias). El PGC PYMES sigue el sistema especulativo: durante el ejercicio se contabilizan compras (600) y ventas (700) sin tocar la cuenta de almacén (300). Al cierre se regularizan las existencias mediante la cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías, que ajusta el coste de las ventas al consumo real del periodo.
1) Dar de baja las existencias iniciales (2.000€):
——— DEBE ———————— HABER ———
2.000 (610) Variación de existencias [Grupo 61]
a (300) Mercaderías [Grupo 30] 2.000
2) Dar de alta las existencias finales (3.000€):
——— DEBE ———————— HABER ———
3.000 (300) Mercaderías [Grupo 30]
a (610) Variación de existencias [Grupo 61] 3.000
Cuando las existencias finales (3.000) superan a las iniciales (2.000), la variación es positiva (saldo acreedor en 610): el coste de las mercaderías efectivamente consumidas en el periodo es 9.000€, menor que las compras (10.000€). Esta corrección es esencial para aplicar correctamente el principio del devengo (Marco Conceptual del PGC, apartado 3) y el principio de correlación de ingresos y gastos: el gasto del periodo debe coincidir con lo realmente consumido para generar los ingresos del periodo.
El método de valoración utilizado es el precio medio ponderado (PMP), admitido por NRV 10ª junto con FIFO. El método LIFO no está permitido en el PGC (alineamiento con NIC 2).
Norma aplicable: Ley 37/1992 del IVA, art. 92-99 (deducciones) y art. 164 (declaración-liquidación). El IVA es un impuesto plurifásico no acumulativo: la empresa actúa como recaudador del Tesoro, repercutiendo IVA en sus ventas (477) y soportándolo en sus compras (472). Solo ingresa en Hacienda la diferencia.
——— DEBE ———————— HABER ———
3.150 (477) HP IVA repercutido [Grupo 47]
a (472) HP IVA soportado [Grupo 47] 2.100
a (4750) HP acreedora por IVA [Grupo 47] 1.050
Verificación: Debe = 3.150€; Haber = 2.100 + 1.050 = 3.150€. Cuadran. Tras este asiento, las cuentas (472) y (477) quedan saldadas; (4750) refleja la deuda con Hacienda hasta el ingreso efectivo (modelo 303).
IVA a ingresar al Tesoro = 1.050€
El IVA es un impuesto neutro para la empresa: no es ni gasto ni ingreso (salvo IVA no deducible, que sí lo es). Si el IVA repercutido es mayor que el soportado, sale a ingresar (cuenta 4750); si es menor, sale a compensar en periodos futuros o solicitar devolución (cuenta 4700 — HP deudora por IVA). Las liquidaciones son trimestrales (modelo 303, plazo hasta el día 20 del mes siguiente al fin de trimestre) salvo grandes empresas (volumen mayor a 6.010.121,04€) que liquidan mensualmente, y resumen anual (modelo 390) en enero.