Supòsit 52
Enunciado
Una empresa de nova creació realitza durant el seu primer exercici les següents operacions. Realitza els assentaments comptables conforme al PGC PIMES (RD 1515/2007) i indica els codis dels comptes:
- Constitució de la societat: capital social de 50.000€ ingressat íntegrament al compte corrent bancari.
- Compra de mercaderies per import de 10.000€ + IVA (21%) a crèdit comercial.
- Venda de mercaderies per 15.000€ + IVA (21%) cobrada mitjançant transferència bancària.
- Pagament de sous al personal: 3.000€ en efectiu (sense retencions, simplificació didàctica).
- Regularització de l’exercici: determinació del resultat.
Mostrar solución
Norma aplicable: NRV 9a (Instruments financers — Passius financers i patrimoni net). El capital social es reconeix per l’import efectivament desemborsat pels socis.
——— DEU ———————— HAVER ———
50.000 (572) Bancs c/c [Grup 57]
a (100) Capital social [Grup 10] 50.000
Verificació: Deu = Haver = 50.000€. Quadren.
El capital social (compte 100, grup 10) representa els recursos propis aportats. Es constitueix mitjançant escriptura pública i inscripció en el Registre Mercantil (LSC, RD-Leg 1/2010, art. 19-23). Capital mínim: SA = 60.000€ desemborsat almenys al 25%; SL = 1€ des de la Llei 18/2022 (“Crea y Crece”), si bé amb limitacions (la Llei exigeix que el 20% del benefici es destine a reserves fins a aconseguir 3.000€ de PN o repartiment limitat de dividends).
Si el desemborsament fos parcial, la part pendent es registraria al compte (1030) Socis per desemborsaments no exigits (minorant el PN) o (558) Socis per desemborsaments exigits (deutors).
Norma aplicable: NRV 10a (Existències). Total factura: 10.000 + 21% · 10.000 = 12.100€.
——— DEU ———————— HAVER ———
10.000 (600) Compres de mercaderies [Grup 6]
2.100 (472) HP IVA suportat [Grup 47]
a (400) Proveïdors [Grup 40] 12.100
Verificació: Deu = 10.000 + 2.100 = 12.100€; Haver = 12.100€. Quadren.
L’IVA suportat deduïble (472) no forma part del cost de la mercaderia: es compensarà amb l’IVA repercutit en la liquidació trimestral (model 303). El saldo en (400) reflecteix un finançament comercial gratuït per 60 dies — un dels components clau del fons de maniobra negatiu desitjable.
Norma aplicable: NRV 14a (Ingressos per vendes). L’ingrés es reconeix quan s’han transferit els riscos i beneficis significatius (criteri de la meritació). Total factura: 15.000 + 21% · 15.000 = 18.150€.
——— DEU ———————— HAVER ———
18.150 (572) Bancs c/c [Grup 57]
a (700) Vendes de mercaderies [Grup 7] 15.000
a (477) HP IVA repercutit [Grup 47] 3.150
Verificació: Deu = 18.150€; Haver = 15.000 + 3.150 = 18.150€. Quadren.
Norma aplicable: la despesa de personal es reconeix per meritació (quan el treballador presta el servei), no per pagament. Ací coincideixen ambdós moments per simplificar.
——— DEU ———————— HAVER ———
3.000 (640) Sous i salaris [Grup 64]
a (570) Caixa, euros [Grup 57] 3.000
Verificació: Deu = Haver = 3.000€. Quadren.
A la realitat, este assentament inclouria retencions IRPF (compte 4751 HP creditora per retencions practicades), aportació a Seguretat Social a càrrec de l’empresa (compte 642 Seguretat Social a càrrec de l’empresa, contra 476 Organismes de la Seguretat Social creditors) i l’aportació del treballador (també contra 476). Ací simplifiquem per a centrar-nos en el cicle comptable bàsic.
Assentament real típic (sense simplificar): (640) Sous bruts / (642) SS empresa / a (4751) Retenció IRPF / a (476) SS creditora total / a (572) Banc pel net.
Marc normatiu: PGC, Cinquena Part (Definicions i relacions comptables) — el compte (129) Resultat de l’exercici recull el saldo net dels comptes de gestió (grups 6 i 7) al tancament. És l’últim assentament de l’exercici abans del tancament formal.
Saldos dels comptes de gestió a regularitzar:
Assentament de regularització (al tancament, 31/12):
——— DEU ———————— HAVER ———
15.000 (700) Vendes de mercaderies
a (129) Resultat de l’exercici 15.000
I al mateix tancament, contra les despeses:
——— DEU ———————— HAVER ———
13.000 (129) Resultat de l’exercici
a (600) Compres de mercaderies 10.000
a (640) Sous i salaris 3.000
Verificació del compte (129): Haver = 15.000 (dels ingressos); Deu = 13.000 (de les despeses). Saldo creditor net = 15.000 − 13.000 = +2.000€ → benefici que es trasllada al PN del balanç.
Resultat de l’exercici = +2.000€ (benefici abans de l’IS, simplificació didàctica)
El compte (129) és el compte pont que recull el resultat de l’exercici abans de la seua distribució per la Junta General de socis (que decidirà entre dotar reserves legals i voluntàries, repartir dividends, compensar pèrdues anteriors, etc., conforme a l’art. 273 LSC). Després de l’aprovació, el saldo de (129) es traspassa contra (113) Reserves voluntàries i/o (526) Dividend actiu a pagar i, si escau, (112) Reserva legal (10% del benefici fins a aconseguir el 20% del capital social — LSC art. 274).
En presentació de comptes anuals, el compte (129) figura al PN del balanç com a últim component dels Fons propis.