Supòsit 51
Enunciado
Considera els següents elements patrimonials d’una empresa comercial. Classifica’ls en les masses patrimonials corresponents segons el model de balanç establit en el PGC (RD 1514/2007 i RD 1515/2007 PGC PIMES):
a) Edifici destinat a oficines (ús propi)
b) Saldo de clients pendent de cobrament a 30 dies
c) Capital social aportat pels socis
d) Préstec bancari amb venciment a 5 anys
e) Saldo de proveïdors amb venciment a 60 dies
f) Existències de mercaderies en magatzem
g) Reserves voluntàries acumulades
h) Saldo de caixa
i) Aplicacions informàtiques (programari de gestió)
Recordatori de masses patrimonials (criteri temporal del PGC):
- ANC: Actiu No Corrent (vinculació a l’activitat major a 1 any).
- AC: Actiu Corrent (realitzable en menys d’1 any).
- PN: Patrimoni Net (recursos propis, no exigibles).
- PNC: Passiu No Corrent (exigible major a 1 any).
- PC: Passiu Corrent (exigible menor a 1 any).
Mostrar solución
Norma aplicable: PGC, Tercera Part (Comptes Anuals) i Cinquena Part (Definicions i relacions comptables) — RD 1514/2007 (PGC) i RD 1515/2007 (PGC PIMES). El criteri de classificació corrent/no corrent segueix les NIIF (NIC 1, IAS 1) i es basa principalment en el termini d’exigibilitat/realització (12 mesos) i, secundàriament, en el cicle normal d’explotació.
El Marc Conceptual del PGC (Primera Part) defineix els elements del balanç: Actiu (recursos controlats amb expectativa de beneficis futurs), Passiu (obligacions actuals sorgides de fets passats) i Patrimoni Net (part residual = Actiu − Passiu).
a) Edifici oficines → ANC: Immobilitzat material (compte 211 Construccions, grup 21). Vinculació a l’activitat major a 1 any. Sotmés a amortització comptable (NRV 2a — Immobilitzat material; tret del terreny, que no s’amortitza). La despesa anual es registra en (681) Amortització de l’immobilitzat material i la correcció valorativa en (281) Amortització acumulada de l’immobilitzat material.
b) Clients (cobrament a 30 dies) → AC: Realitzable comercial (compte 430 Clients, grup 43). Venciment menor a 12 mesos. Si fossen efectes comercials acceptats, anirien al 4310 Efectes comercials en cartera. NRV 9a (Instruments financers) — categoria d‘“Actius financers a cost amortitzat”.
c) Capital social → PN: Fons propis (compte 100 Capital social, grup 10). Recursos no exigibles aportats pels socis. Marc normatiu: LSC (RD-Leg 1/2010), arts. 19-32. Capital mínim SA = 60.000€; SL = 1€ (Llei 18/2022).
d) Préstec bancari L/T (5 anys) → PNC: Deutes a llarg termini amb entitats de crèdit (compte 170, grup 17). Si només el primer any venç en menys de 12 mesos, eixa porció es reclassifica a PC mitjançant el compte (520) Deutes a curt termini amb entitats de crèdit al tancament. NRV 9a (Passius financers a cost amortitzat).
e) Proveïdors (60 dies) → PC: Creditors comercials (compte 400 Proveïdors, grup 40). Exigibilitat menor a 12 mesos. És finançament comercial generalment sense cost financer explícit (encara que sí pot haver-hi cost implícit: descomptes per pagament immediat no aprofitats).
f) Existències → AC: Actiu realitzable mitjançant venda (compte 300 Mercaderies, grup 30). NRV 10a (Existències): valoració al preu d’adquisició o cost de producció; al tancament, deteriorament si el valor net realitzable és menor. Mètodes de cost admesos: PMP i FIFO (no LIFO).
g) Reserves voluntàries → PN: Beneficis no distribuïts (compte 113 Reserves voluntàries, grup 11). Es formen per aplicació del resultat a la Junta General (LSC art. 273).
h) Caixa → AC: Tresoreria disponible (compte 570 Caixa euros, grup 57). El màxim grau de liquiditat. El 572 Bancs c/c forma part de la mateixa massa.
i) Aplicacions informàtiques → ANC: Immobilitzat intangible (compte 206, grup 20). Sotmés a amortització per la seua vida útil (NRV 5a — Immobilitzat intangible). Després de la reforma del PGC pel RD 1/2021 (vigent des de 2021), tot l’immobilitzat intangible és de vida útil definida i amortitzable; si la vida útil no es pot estimar, 10 anys.
ANC: a (edifici, compte 211), i (aplicacions informàtiques, compte 206)
AC: b (clients, compte 430), f (existències, compte 300), h (caixa, compte 570)
PN: c (capital social, compte 100), g (reserves voluntàries, compte 113)
PNC: d (préstec L/T, compte 170)
PC: e (proveïdors, compte 400)
El balanç ha de verificar sempre la identitat fonamental comptable (Pacioli, 1494): Actiu = Patrimoni Net + Passiu. Qualsevol transacció afecta almenys dos comptes (partida doble), preservant esta igualtat.
El criteri de classificació corrent/no corrent del PGC segueix les NIIF (NIC 1) i es basa en el termini de 12 mesos. Excepció: si el cicle normal d’explotació supera els 12 mesos (cas d’astillers, construcció), es classifiquen com a corrents els actius i passius consumits/exigibles dins del cicle encara que excedisquen l’any.
Altres consideracions del Marc Conceptual del PGC:
• Principis comptables: empresa en funcionament, meritació, uniformitat, prudència, no compensació, importància relativa.
• Criteris de valoració: cost històric, valor raonable, valor net realitzable, valor actual, valor en ús, cost amortitzat.
• Imatge fidel: els comptes anuals han de mostrar la imatge fidel del patrimoni, situació financera i resultats de l’empresa (Codi de Comerç art. 34, principi de jerarquia superior).