Supòsit 21
Enunciado
Una empresa comercial subjecta al PGC PIMES (RD 1515/2007) realitza durant l’exercici les següents operacions. Realitza els assentaments comptables aplicant el mètode de la partida doble (Pacioli, 1494) i indica el grup del Pla General de Comptabilitat per a cada compte:
- Compra de mercaderies per import de 10.000€ + IVA al tipus general (21%). El pagament es fa al 50% al comptat mitjançant caixa i el 50% restant a 60 dies amb un proveïdor habitual.
- Venda de mercaderies per 15.000€ + IVA (21%). El client lliura un efecte comercial (lletra de canvi) que s’accepta com a pagament.
- Al tancament de l’exercici, les existències finals valorades a preu mitjà ponderat són 3.000€. Les existències inicials eren 2.000€.
- Es fa la liquidació trimestral de l’IVA conforme a la normativa.
Recorda que en el PGC: grup 6 (compres, despeses), grup 7 (vendes, ingressos), grup 4 (deutes i crèdits comercials i amb HP), grup 3 (existències), grup 5 (comptes financers).
Mostrar solución
Import total amb IVA: 10.000 + 21% · 10.000 = 10.000 + 2.100 = 12.100€. Pagament al comptat = 50% · 12.100 = 6.050€; deute amb proveïdor a 60 dies = 6.050€.
Norma aplicable: NRV 10a del PGC (Existències). El preu d’adquisició inclou l’import facturat pel venedor més totes les despeses addicionals fins que els béns estiguen en magatzem (transports, aranzels, assegurances). L’IVA suportat deduïble NO forma part del preu d’adquisició — es registra per separat al (472).
——— DEU ———————— HAVER ———
10.000 (600) Compres de mercaderies [Grup 6]
2.100 (472) HP IVA suportat [Grup 47]
a (570) Caixa, euros [Grup 57] 6.050
a (400) Proveïdors [Grup 40] 6.050
Verificació de la partida doble: Deu = 10.000 + 2.100 = 12.100€; Haver = 6.050 + 6.050 = 12.100€. Quadren.
El compte (600) recull la compra a preu net i es tanca al final de l’exercici contra (129) Resultat de l’exercici. L’IVA suportat (472) és un dret de cobrament davant l’Hisenda Pública (Grup 47 — Administracions Públiques) que es compensarà amb el repercutit en la liquidació trimestral. El compte (400) Proveïdors reflecteix un deute comercial a curt termini que es classifica al Passiu Corrent del balanç (Tercera Part del PGC, model de balanç).
Si el termini del proveïdor superara els 12 mesos (poc habitual), el deute es reclassificaria com a Passiu No Corrent (compte 173 — Proveïdors a llarg termini).
Import amb IVA: 15.000 + 21% · 15.000 = 15.000 + 3.150 = 18.150€
Norma aplicable: NRV 14a (Ingressos per vendes i prestació de serveis). L’ingrés es reconeix quan s’han transferit els riscos i beneficis significatius al comprador (criteri de la meritació, principi del Marc Conceptual del PGC). El cobrament mitjançant lletra de canvi acceptada formalitza el dret en un títol-valor amb força executiva (Llei Canviària i del Xec 19/1985).
——— DEU ———————— HAVER ———
18.150 (4310) Efectes comercials en cartera [Grup 43]
a (700) Vendes de mercaderies [Grup 7] 15.000
a (477) HP IVA repercutit [Grup 47] 3.150
Verificació: Deu = 18.150€; Haver = 15.000 + 3.150 = 18.150€. Quadren.
L’efecte comercial (4310) és un dret de cobrament formalitzat en un títol-valor (lletra de canvi). Ofereix tres avantatges respecte d’un simple saldo de clients (430): força executiva en cas d’impagament, possibilitat d’endossar-lo a un tercer i descompte bancari per anticipar liquiditat (l’entitat avança el nominal menys interessos i comissions — compte 4311 quan es lliuren al descompte).
L’IVA repercutit (477) és un deute amb Hisenda fins a la liquidació trimestral. L’ingrés (700) es tanca contra (129) al final de l’exercici.
Norma aplicable: NRV 10a (Existències). El PGC PIMES segueix el sistema especulatiu: durant l’exercici es comptabilitzen compres (600) i vendes (700) sense tocar el compte de magatzem (300). Al tancament es regularitzen les existències mitjançant el compte (610) Variació d’existències de mercaderies, que ajusta el cost de les vendes al consum real del període.
1) Donar de baixa les existències inicials (2.000€):
——— DEU ———————— HAVER ———
2.000 (610) Variació d’existències [Grup 61]
a (300) Mercaderies [Grup 30] 2.000
2) Donar d’alta les existències finals (3.000€):
——— DEU ———————— HAVER ———
3.000 (300) Mercaderies [Grup 30]
a (610) Variació d’existències [Grup 61] 3.000
Quan les existències finals (3.000) superen les inicials (2.000), la variació és positiva (saldo creditor en 610): el cost de les mercaderies efectivament consumides en el període és 9.000€, menor que les compres (10.000€). Esta correcció és essencial per a aplicar correctament el principi de la meritació (Marc Conceptual del PGC, apartat 3) i el principi de correlació d’ingressos i despeses: la despesa del període ha de coincidir amb el realment consumit per a generar els ingressos del període.
El mètode de valoració utilitzat és el preu mitjà ponderat (PMP), admés per la NRV 10a juntament amb FIFO. El mètode LIFO no està permés en el PGC (alineament amb la NIC 2).
Norma aplicable: Llei 37/1992 de l’IVA, art. 92-99 (deduccions) i art. 164 (declaració-liquidació). L’IVA és un impost plurifàsic no acumulatiu: l’empresa actua com a recaptadora del Tresor, repercutint IVA en les seues vendes (477) i suportant-lo en les seues compres (472). Només ingressa a Hisenda la diferència.
——— DEU ———————— HAVER ———
3.150 (477) HP IVA repercutit [Grup 47]
a (472) HP IVA suportat [Grup 47] 2.100
a (4750) HP creditora per IVA [Grup 47] 1.050
Verificació: Deu = 3.150€; Haver = 2.100 + 1.050 = 3.150€. Quadren. Després d’este assentament, els comptes (472) i (477) queden saldats; (4750) reflecteix el deute amb Hisenda fins a l’ingrés efectiu (model 303).
IVA a ingressar al Tresor = 1.050€
L’IVA és un impost neutre per a l’empresa: no és ni despesa ni ingrés (excepte IVA no deduïble, que sí ho és). Si l’IVA repercutit és major que el suportat, ix a ingressar (compte 4750); si és menor, ix a compensar en períodes futurs o sol·licitar devolució (compte 4700 — HP deutora per IVA). Les liquidacions són trimestrals (model 303, termini fins al dia 20 del mes següent al final del trimestre) excepte grans empreses (volum major a 6.010.121,04€) que liquiden mensualment, i resum anual (model 390) al gener.